悠悠十三载，漫漫合并路。自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。日前，与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在社会各界的殷殷企盼中出台了。为使我市广大纳税人更好地理解与贯彻《实施条例》精神，本报与国地税联合推出税务部门解读《新企业所得税法实施细则》之二以飨读者。

    

 亮点 1

   实际管理机构界定旨在保护税收权益

    借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。

    法人所得税制下的纳税人认定的关键是着重把握居民企业和非居民企业的标准。新税法采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地较易理解和掌握，实际管理机构所在地的判断则较难理解。《实施条例》中对实际管理机构是如何界定的？相关的考虑是什么？

    有关负责人表示，从国际上来看，特别近十几年的国际实践看，实际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后逐步通过案例判定形成具体标准。为维护国家税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，《实施条例》采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。这样有利于今后根据企业的实际情况作出判断，能更好地保护我国的税收权益，具体的判断标准，可根据征管实践由部门规章去解决。

   

亮点 2

   纳入预算的财政拨款为不征税收入

    新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴呢？《实施条例》对此是如何规定的？

    有关负责人表示，《实施条例》将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。之所以这样规定，主要考虑：一是，企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二是当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；三是按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。

   

亮点 3

   间接抵免有利企业“走出去”

    新税法规定，居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。《实施条例》将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20%，这是出于何种考虑？

    有关负责人表示，新税法保留了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。实行间接抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股票的，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。我国税法中首次引入间接抵免办法，参考其他国家的做法，《实施条例》规定控股比例为20%.

   

亮点 4

   取得第一笔生产经营收入的年度

   为减免税起始年度

    《实施条例》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了现行外资税法将“获利年度”作为减免税的起始年度的规定，具体原因是什么呢？

    有关负责人表示，原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。《实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。

   

亮点 5

   汇总纳税具体办法另行制定

    新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。《实施条例》中对此仅有一条原则性规定，这是出于什么考虑？

    有关负责人表示，根据新税法的规定，不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，由此将出现一些地区间税源转移问题，应予以合理解决。我们经过多次研究，考虑在新税法和《实施条例》施行后，应合理、妥善解决实行企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益关系。具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施，因此，《实施条例》中仅保留了原则性的表述。

   

   相关新闻

   学习新税法，税务干部先过关

    明年初，全市纳税人新企业所得税法培训将陆续展开

    商报讯(赖薇 肖雨)随着新年的临近，新企业所得税法实施的日子也一天天近了。为了确保新税法的顺利施行，国务院于日前式公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，该条例将于2008年1月1日起与新企业所得税法同步施行。

    “新企业所得税法和实施条例规定下应纳税所得额的计算应该有哪些调整？”“对企业支出扣除的原则、范围和标准又有了哪些新规定？”……一时间，围绕着即将实施的企业所得税法及实施条例，许多纳税人产生了不少疑问。“要更好地为纳税人解疑释惑、更好地服务和辅导纳税人，税务干部就必须先行一步，”市国税局所得税处陈丽滨处长告诉记者，“学习新企业所得税法，税务干部先要过关！”

    为此，厦门国地税组织全系统干部职工收看国家税务总局视频培训。在此基础上厦门地税还于本月25日、26日组织所属各区局分管领导、税政、征管，以及各基层分局科所长共100人进行了为期一天半的集中培训。市地税局税政二处的蔡木卿处长还形象地说，“要给纳税人一滴水，我们自己就要先有一桶水。”据介绍，厦门市国税局日前也以会代训,召开全国税系统所得税工作会议,部署下阶段相关工作事宜。另据了解,明年初，全市纳税人新企业所得税法培训也将陆续展开。

   

   特区纳税人关注新税法实施

    商报讯(黄坚 宗武)企业所得税法实施在即，厦门市12366纳税服务热线近期受理的咨询电话迅速增加，特区纳税人普遍关注税收优惠政策的变化情况。

    企业所得税法实施条例颁布后，厦门市12366人工咨询话务量随即猛增，日均人工咨询话务量比上月增长21.7%。在涉及企业所得税法的问题中，与后续配套规定有关的税收优惠政策问题占到70%。

    从明年1月1日起，我国将实行新的企业所得税法，内、外资企业的所得税税率统一调整为25％，这对于原来享受特区优惠政策的厦门企业而言影响深远。

    厦门12366的工作人员告诉记者，据初步统计，纳税人咨询新企业所得税法主要集中在特区老企业原来享受的税收优惠如低税率、定期减免税等的过渡性安排、外资企业向国外派发税后利润征免税时间上如何具体界定等方面。与原来的税收优惠政策有关的问题占总的咨询问题的70%。工资薪金、业务招待费、广告费和业务宣传费等税前扣除标准有何变化，也是纳税人关注的重点之一，占20%。

    面对人工咨询话务量猛增的情况，厦门市国税局、地税局采取应急措施，要求12366全员上线，确保纳税人的咨询电话能够得到及时的解答，如遇有疑难问题，先做好记录再限时回复。同时，国税12366还加强实施条例的学习宣传，把企业所得税法的相关资料，发送电子文件给每一位12366工作人员，要求工作人员对企业所得税法及实施条例逐条进行对照学习，对自学中遇到的疑难问题有针对性地进行讨论和点评。除了借助12366进行实施条例的宣传解读外，厦门市国地税还联合推出政策宣讲会，在当地新闻媒体联合开展政策解读系列报道等多种宣传活动。